C.6. Změny účetních postupů a úprava minulého období

C.6.1. Změna ve vykazování

Vykazování měnových derivátů
Skupina se za účelem vylepšení prezentace výkonnosti finančních aktiv ve výkazu zisku a ztráty rozhodla upravit a sjednotit vykazování zisků/ztrát z měnových derivátů, které se neváží k pojistným smlouvám, kde nositelem investičního rizika je pojistník. Zatímco v předchozích účetních obdobích byl výsledek z měnových derivátů prezentován jako součást realizovaných a nerealizovaných zisků a ztrát z derivátů, nyní je vykazován jako „Výnosy/Náklady z cizoměnových operací“.

Změnu skupina promítla do výkazu zisku a ztráty retrospektivně.

Následující tabulka shrnuje dopad změny prezentace:

XLS

Z toho Transformovaný fond:

XLS

Vykazování ostatních výnosů a ostatních nákladů
Došlo k významnému nárůstu objemu služeb, které Skupina nakupuje a dále přefakturovává do společností GCEE skupiny. V minulých účetních obdobích byly náklady a výnosy z těchto služeb vykazovány v rámci výkazu zisku a ztráty v čisté výši. Z důvodu vylepšení prezentace se skupina rozhodla změnit způsob vykazování těchto položek a nakupované služby uvádět v položce „Ostatní náklady“ a výnosy z přefakturace v položce „Ostatní výnosy“.

Změnu skupina promítla do výkazu zisku a ztráty retrospektivně.

Následující tabulka shrnuje dopad změny prezentace:

XLS

C.6.2. Úprava minulého období

V roce 2015 Skupina chybně vypočítala odměnu za pojištění odpovědnosti poskytované zaměstnavatelem, které Mateřská společnost poskytuje na pokyn státu. Oprava částky, která byla v roce 2015 retrospektivně zaúčtována do výkazu zisku a ztráty, představuje snížení ostatních výnosů v hodnotě 68 mil. Kč a zvýšení závazků v téže hodnotě.

Chyba rovněž ovlivnila výkaz finanční pozice roku 2015. Zároveň neměla dopad na výkaz finanční pozice roku 2014, a proto nejsou stavy roku 2014 uvedeny.

Změnu v prezentaci účetních výkazů shrnuje následující tabulka:

XLS

C.6.3. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které jsou pro Skupinu relevantní a byly nově aplikovány v daném účetním období

Od 1. ledna 2016 nejsou závazné žádné novely a interpretace stávajících standardů, které by byly pro Skupinu relevantní a které by měla nově aplikovat. Skupina neimplementovala žádné nové standardy, interpretace ani novely stávajících standardů před termínem jejich závazné účinnosti.

C.6.4. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které nejsou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní

Novela IFRS 11 Účtování o nabytí účastí ve společné činnosti
Novela standardu IFRS 11 požaduje, aby spoluprovozovatel při účtování akvizice účasti ve společné činnosti, která představuje podnik, byly aplikovány principy podnikové kombinaci dle standardu IFRS 3 Podnikové kombinace. Novela dále uvádí, že dříve držená účast ve společné činnosti se nebude přeceňovat při akvizice další účasti v té samé společné činnosti, pokud spoluprovozovatel společný podnik nadále ovládá. Byla přijata výjimka v rámci rozsahu působnosti standardu IFR11, a to že novela není aplikována, pokud společnosti, které spoluovládají, jsou pod společnou kontrolou jedné a té samé konečné ovládající osoby.

Novela se aplikuje prospektivně jak na nabytí prvotní účasti ve společné činnosti, tak i na nabytí dodatečné účasti v té samé společné činnosti. Novela nemá na Skupinu žádný dopad, jelikož v průběhu účetního období nedošlo k žádnému nabytí účasti ve společné činnosti.

Novela IAS 16 a IAS 38: Přijatelné metody odpisování a amortizace
Novela vysvětluje princip definovaný v IAS 16 Pozemky, budovy a zařízení a IAS 38 Nehmotná aktiva, podle nějž výnosy odrážejí model ekonomických užitků plynoucích z provozování podniku (jehož je dané aktivum součástí), nikoli ekonomické užitky spotřebované používáním aktiva. Metodu odpisování založenou na výnosech proto není možné pro dlouhodobý hmotný majetek (pozemky, budovy a zařízení) používat vůbec a pro nehmotný majetek jen v omezených případech.

Novela je aplikována prospektivně. Novela nemá na Skupinu žádný dopad, jelikož Skupina metodu odpisování založenou na výnosech u dlouhodobých aktiv nepoužívá.

Novela IAS 16 a IAS 41 Rostliny přinášející úrodu
Novely standardů mění účtování biologických aktiv, která splní definici rostliny přinášející úrodu. Tyto novely nemají na Skupinu žádný dopad.

Novela IAS 19 Definovaný plán odměňování: příspěvek zaměstnanců
V souladu s IAS 19 je účetní jednotka povinna zohlednit při účtování definovaného plánu odměňování příspěvky zaměstnanců nebo třetích stran. V případě, že se jedná o příspěvky za služby, měly by být připsány k období této služby jako záporný benefit. Tato úprava upřesňuje případy, kdy je výše příspěvku nezávislá na počtu let této služby, Společnost pak může uznat takové příspěvky jako snížení nákladů na služby za období, kdy je služba využita, místo alokování na období, ke kterému se vztahuje. Tato novela je platná pro roční období začínající 1. července 2014 a později (EU: 1. únor 2015). Tato novela není pro Skupinu relevantní, protože žádná ze společností Skupiny nemá definovaný plán odměňování s příspěvky zaměstnanců nebo třetích stran.

Novela IAS 27 Ekvivalenční metoda v individuální účetní závěrce
Novela umožňuje použití ekvivalenční metody při účtování o investicích v dceřiných, společných a přidružených podnicích v individuální účetní závěrce. Účetní jednotka tak může postupovat při účtování. V případě, že společnost reportuje dle IFRS a rozhodne se pro použití ekvivalenční metody ve své individuální závěrce, musí tak učinit retrospektivně.

Novela nemá žádný dopad na konsolidovanou účetní závěrku Skupiny.

Roční inovace IFRS, cyklus 2012–2014
Roční inovace zahrnují následující:

IFRS 5 Dlouhodobá aktiva držená k prodeji a ukončené činnosti
Novela zavádí specifické pokyny ohledně toho, kdy účetní jednotka reklasifikuje aktiva (nebo vyřazované skupiny) “držené k prodeji” na “držená k rozdělení vlastníkům” a naopak. V případě, že se účetní jednotka rozhodne změnit metodu vyřazení, je tato změna považována za pokračování původního plánu vyřazení. Novela se aplikuje prospektivně.

IFRS 7 Finanční nástroje: Zveřejňování
(i) Smlouvy o obsluze
Novela poskytuje dodatečné pokyny k objasnění toho, zda má účetní jednotka na základě smlouvy o obsluze finančního aktiva trvající angažovanost v převáděném aktivu. Účetní jednotka musí zhodnotit povahu smlouvy o obsluze vzhledem k trvající aplikaci IFRS 7 a zhodnotit tak, zda je zveřejnění vyžadováno. Posouzení musí být aplikováno retrospektivně. Nicméně, požadované zveřejnění musí být poskytnuto k počátku období předcházejícímu vykazovanému období, ve kterém účetní jednotka poprvé novelu aplikuje.

(ii) Použitelnost novely standardu IFRS 7 pro zkrácené mezitímní účetní závěrky
Novela vyjasňuje, že zveřejnění zápočtů není výslovně vyžadováno pro všechna mezitímní období, pokud takové zveřejnění je nevýznamné. Tato novela se aplikuje retrospektivně.

Novela IAS 19 Zaměstnanecké požitky
Novela objasňuje, že vysoce kvalitní korporátní dluhopisy používané pro odhad diskontní sazby pro požitky po skončení pracovního poměru by měly být emitovány ve stejné měně jako požitky, které mají být vyplaceny nežli ve měně země, ve které jsou tyto požitky umístěny. Pokud neexistuje trh s vysoce kvalitními podnikovými dluhopisy v této měně, pak musí být použity sazby vládních dluhopisů. Tato novela musí být aplikována prospektivně.

IAS 34 Mezitímní účetní výkaznictví
Novela objasňuje, že požadované zveřejnění v mezitímní závěrce musí být zahrnuto přímo v mezitímní účetní závěrce nebo prezentovány v jiné části mezitímní účetní závěrce pomocí křížového odkazu (např. ve zprávě managementu nebo ve zprávě o řízení rizik), tak aby je uživatelé měli k dispozici za stejných podmínek a ve stejné době jako mezitímní účetní závěrku. Tato novela musí být aplikováno retrospektivně.

Novela nemá žádný dopad na konsolidovanou účetní závěrku Skupiny.

Novela IAS 1 Iniciativa týkající se informací v příloze

Novela rovněž zpřesňuje požadavky na vykazování dalších mezisoučtů ve výkazu o finanční situaci a ve výkazu zisku a ztráty, resp. ve výkazu o ostatním úplném výsledku. Tato novela nemá žádný dopad na Skupinu.

Novela IFRS 10, IFRS 12 a IAS 28 Investiční jednotky: Uplatňování výjimky z konsolidace
Smyslem novely je odstranit problémy, které se objevily v souvislosti s výjimkou pro investiční jednotky podle IFRS 10 Konsolidovaná účetní závěrka. Novela vysvětluje, že výjimka z povinnosti sestavovat konsolidovanou účetní závěrku se na mateřskou společnost, která je dceřinou společností investiční jednotky, vztahuje v případě, že investiční jednotka oceňuje všechny své dceřiné společnosti reálnou hodnotou.

Novela dále upřesňuje požadavek, aby investiční jednotka konsolidovala dceřiný podnik, který poskytuje služby investiční jednotce, v případě že takový dceřiný podnik není sám investiční jednotkou. Ostatní dceřiné společnosti investiční jednotky jsou oceňovány reálnou hodnotou. Novela standardu IAS 28 Investice do přidružených a společných podniků umožňuje při použití ekvivalenční metody účtování na přidružený nebo společný podnik, jenž je investiční jednotkou, aby investor zachoval ocenění reálnou hodnotou, které přidružený nebo společný podnik používal pro své dceřiné podniky.

Tato novela musí být aplikována retrospektivně a nemá žádný dopad na Skupinu, protože Skupina neuplatňuje žádné výjimky z konsolidace.

C.6.5. Nové standardy, interpretace a novely stávajících standardů, které budou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní, ale zatím nejsou závazné

Níže uvedené nové standardy, novely a interpretace existujících standardů budou pro konsolidovanou účetní závěrku relevantní, ale zatím nejsou závazné. Skupina je neimplementovala před termínem jejich závazné účinnosti.

IFRS 9 Finanční nástroje
V červenci 2014 IASB vydala finální verzi standardu IFRS 9 Finanční nástroje, který má nahradit standard IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování a všechny předchozí verze standardu IFRS 9. IFRS 9 spojuje všechny tři aspekty účtování o finančních nástrojích: klasifikaci a oceňování, trvalé snížení hodnoty a zajišťovací účetnictví. IFRS 9 je účinný od ročního období začínajícího 1. ledna 2018 a později, dřívější aplikace je povolena. S výjimkou zajišťovacího účetnictví standard vyžaduje retrospektivní aplikaci, ale zveřejnění srovnávacích údajů není povinné. V případě zajišťovacího účetnictví jsou požadavky, s několika výjimkami, aplikovány prospektivně.

Skupina se rozhodla využít dočasné výjimky uvedené v novele standardu IFRS 4 (viz níže) a odložit implementaci IFRS 9 do doby, kdy nabyde účinnosti nový standard pro pojistné smlouvy (IFRS 17), nebo 1. ledna 2021, podle toho, která z těchto událostí nastane dříve.

Novela standardu IFRS 4 Použití IFRS 9 Finanční nástroje společně s IFRS 4 Pojistné smlouvy
V září 2016 IASB vydala novelu ke standardu IFRS 4 adresující problémy, které mohou vzniknout v důsledku odlišných dat účinnosti standardu IFRS 9 a nově vznikajícího standardu pro pojistné smlouvy (IFRS 17).

Pro účetní jednotky, které vydávají pojistné smlouvy v rozsahu IFRS 4, novela popisuje dva možné přístupy, a to přístup odložené aplikace nebo reklasifikační přístup. Přístup odložené aplikace umožňuje kvalifikovaným účetním jednotkám aplikovat IFRS 9 až na roční účetní období začínající před 1. lednem 2021. Účetní jednotka je oprávněna odložit aplikace IFRS 9 pokud:
(i) dříve neaplikovala žádnou verzi IFRS 9; a
(ii) je její převažující činností v období bezprostředně předcházejícím 1. dubnu 2016 vydávání smluv v rámci působnosti IFRS 4.

Reklasifikační přístup umožňuje účetní jednotce, která aplikuje IFRS 9, aby vyloučila z hospodářského výsledku a vykázala v ostatním úplném výsledku rozdíl mezi částkami, které by byly vykázány do hospodářského výsledku podle IFRS 9, a částkami vykázanými do hospodářského výsledku v souladu s IAS 39 Finanční nástroje: účtování a oceňování.

Účetní jednotka může aplikovat přístup odložené aplikace za použití IFRS 9 v ročním období začínajícím 1. ledna 2018 a později. Účetní jednotka může využít reklasifikační přístup, když poprvé aplikuje standard IFRS 9.

V průběhu roku 2016 skupina vyhodnotila obsah novely a došla k závěru, že její převažující činností k 31. prosinci 2015 je vydávání smluv v rámci působnosti IFRS 4. Skupina se rozhodla v účetním období začínajícím 1. lednem 2018 využít přístup odložené aplikace.

IFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky včetně Přijatelných metodik k IFRS 15 vydaných 12. dubna 2016
Standard IFRS 15 byl vydán v květnu 2014 a zavádí nový přístup k vykazování a oceňování výnosů vznikajících se smluv se zákazníky sestávající z pěti kroků. Základním principem je, že účetní jednotka zaúčtuje výnosy v částce předpokládané protihodnoty, kterou by měla podle očekávání obdržet za zboží převedené na zákazníka, resp. za služby mu poskytnuté.

Nový standard nahrazuje všechna dosavadní ustanovení Mezinárodních účetních standardů týkající se výnosů. Standard požaduje buď plnou, nebo modifikovanou retrospektivní aplikaci a je závazný od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2018 a později. Dřívější aplikace je povolena.

Skupina předpokládá plnou retrospektivní aplikaci standardu IFRS 15. Vzhledem k tomu, že pojistné smlouvy jsou mimo rozsah působnosti IFRS 15, hlavní dopad standardu lze očekávat na výnosy z administrativních činností a výnosy ze správy investic. Skupina nepředpokládá významný dopad standardu na finanční výkazy.

IFRS 16 Leasing
Standard IFRS 16 byl vydán v lednu 2016 a nahrazuje standard IAS 17 Leasing, IFRIC 4 Určení, zda smlouva obsahuje leasing, SIC-15 Operativní leasing – pobídky a SIC-27 Vyhodnocování podstaty transakcí uzavřených právní formou leasingu. IFRS 16 stanovuje principy pro rozpoznání, oceňování, prezentaci a zveřejňování leasingů a požaduje, aby nájemci účtovali o leasingu ve výkazu o finanční pozici a se všemi kontrakty se zacházelo jako při finančním leasingu podle IAS 17.

Standard obsahuje dvě výjimky – smlouvy nízké hodnoty (např. osobní počítače) a krátkodobé leasingy (tj. leasingové smlouvy s dobou trvání kratší než 12 měsíců). K datu počátku leasingu nájemce rozpozná závazek z leasingu a aktivum reprezentující právo k užívání podkladového aktiva po dobu nájmu. Nájemce je povinen odděleně rozpoznávat úrokový náklad ze závazku z leasingu a odpisy z práva k užívání podkladového aktiva.

Nájemce je také povinen přecenit závazek z leasingu v důsledku určitých událostí (např. změně v podmínkách leasingu nebo změně budoucích leasingových splátek v důsledku změny indexu nebo sazby použité k výpočtu těchto splátek). Obecně bude nájemce rozpoznávat přecenění závazku z leasingu jako úpravu práva na užívání.

Účtování leasingu na straně pronajímatele podle IFRS 16 se významně neliší od současných požadavků podle platného standardu IAS 17. Pronajímatel bude nadále klasifikovat leasingy podle stejných principů jako dle IAS 17 a bude rozlišovat dva typy leasingů: operativní a finanční.

IFRS 16 také požaduje rozsáhlejší zveřejňování než IAS 17, a to jak pro nájemce, tak pro pronajímatele.

IFRS 16 nabývá účinnosti pro roční období začínající 1. ledna 2019 a později. Dřívější aplikace je povolena pro účetní jednotky, které používají IFRS 15 k datu prvotního použití IFRS 16 nebo před tímto datem. Nájemce má možnost při prvním použití zvolit plnou retrospektivní metodu nebo modifikovaný retrospektivní přístup. Přechodná ustanovení tohoto standardu umožňují určité úlevy.

Skupina plánuje zhodnotit potencionální dopady standardu IFRS 16 na konsolidované finanční výkazy v roce 2017.

Novela standardu IFRS 2 Klasifikace a ocenění transakcí s úhradami vázanými na akcie
IASB vydala novelu standardu IFRS 2 Transakce s úhradami vázanými na akcie, která řeší tři hlavní oblasti: vliv rozhodných podmínek na odhad reálné hodnoty úhrady vázané na akcie vypořádané v hotovosti; klasifikaci ujednání o úhradě vázané na akcie, která vykazuje „znaky čistého vypořádání“; a úpravu úhrady vázané na akcie, která mění transakci z transakce vypořádané v hotovosti na vypořádanou kapitálovými nástroji.

Novelu může účetní jednotka aplikovat bez úpravy minulých období. Retrospektivní aplikace je povolena pokud ji účetní jednotka použije pro všechny tři novelizované oblasti a pokud splní další kritéria. Novela nabývá účinnosti pro roční období začínající 1. ledna 2018 a později. Dřívější aplikace je povolena.

Skupina zhodnocuje potencionální dopady novely na její konsolidované finanční výkazy.

IAS 7 Iniciativa týkající se informací v příloze (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2017)
Novela požaduje, aby v příloze k účetní závěrce byly uvedeny informace, které jejím uživatelům umožní posoudit změny závazků z financování.

Skupina v současné době posuzuje dopad výše uvedených standardů a možný termín jejich implementace. O jejich aplikaci před termínem závazné účinnosti neuvažuje.

Novela IAS 12 Účtování odložených daňových pohledávek z nerealizovaných ztrát (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2017 – dosud neschváleno EU)

Novela objasňuje účtování odložené daňové pohledávky související s dluhovým instrumentem oceněným v reálné hodnotě.

Novela IAS 40 Převody investic do nemovitostí (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2018)
Novela vysvětluje, že účetní jednotka převede nemovitost z účtu investic do nemovitostí, resp. na tento účet výlučně tehdy, jestliže došlo ke změně užívání. Ke změně užívání dojde, jestliže nemovitost splní, resp. přestane splňovat definici investice do nemovitostí. Změna záměru vedení, pokud jde o užívání nemovitosti, sama o sobě není důkazem o změně užívání.

Účetní jednotky uplatní novelu prospektivně na změny užívání, které nastanou k prvnímu dni řádného účetního období, v němž tuto novelu poprvé uplatní, nebo v jeho průběhu. Je třeba přehodnotit klasifikaci nemovitostí, které účetní jednotka k tomuto datu drží, a pokud je to relevantní, převést je do jiné kategorie odpovídající podmínkám existujícím k tomuto datu. Retrospektivní aplikace novely v souladu s IAS 8 je povolena pouze v případě, že ji lze provést bez využití poznatků, které účetní jednotka v mezičase získala. Dřívější aplikace novely je možná, ale je nutné tuto skutečnost uvést v příloze účetní závěrky.

Roční inovace IFRS, cyklus 2014–2016
V prosinci 2016 vydala IASB soubor tří novel za roky 2014–2016 (IFRS 12, IFRS 1 a IAS 28). Novela IFRS 12 je závazná od 1. ledna 2017, zbývající dvě novely od 1. ledna 2018. Dřívější aplikace je možná v případě IAS 28, ale je nutné tuto skutečnost uvést v příloze účetní závěrky.

Interpretace IFRIC 22 Cizoměnové transakce a zálohová plnění (závazná od řádného účetního období začínajícího 1. ledna 2018)
Interpretace specifikuje, že datem transakce pro účely stanovení spotového směnného kurzu, který se použije při prvotním zaúčtování souvisejícího aktiva, nákladu nebo příjmu (resp. jeho části) a při odúčtování nepeněžního aktiva nebo nepeněžního závazku z titulu zálohového plnění, je datum, kdy účetní jednotka prvotně zaúčtuje nepeněžní aktivum nebo závazek z titulu zálohy. V případě, že se předem uskuteční více plateb nebo inkas, musí účetní jednotka stanovit datum transakce pro každou platbu nebo inkaso samostatně.

Novelu lze aplikovat retrospektivně v plném rozsahu. Další možností je prospektivní aplikace na veškerá relevantní aktiva, náklady a příjmy, které účetní jednotka prvně zaúčtuje: (i) během účetního období, v němž tuto interpretaci poprvé uplatnila, nebo (ii) během předchozího účetního období, které je v účetní závěrce sestavené za období, v němž účetní jednotka tuto interpretaci poprvé uplatnila, prezentováno jako srovnávací účetní informace. Dřívější aplikace novely je možná, ale je nutné tuto skutečnost uvést v příloze účetní závěrky.